En ekonomisk förening bedriver verksamhet genom att tillhandahålla medlemmarna vatten, omhänderta avlopp och bredband. Föreningen bygger anläggningen och tillhandahåller tjänsterna i anläggningen. Byggnationen av anläggningen och anslutningen är en förutsättning för att föreningen ska kunna tillhandahålla tjänsterna ifråga.
Vid det här förfarandet finns en omsättning som är mervärdesskattepliktig enligt 2 kap. 1 § mervärdesskattelagen (ML). Omsättning i form av anslutningsavgift för vatten och avlopp är inte undantagen från skatteplikt.
Det föreligger en direkt koppling mellan de löpande avgifter och det insatskapital som medlemmarna betalar och de tjänster som föreningen tillhandahåller.
I och med att medlemmarna i föreningen erlägger en ersättning och erhåller en motprestation så anses en skattepliktig omsättning uppkomma. Förvaltningsdomstolarna har i ett antal avgörandet definierat vad som kan anses utgöra mervärdesskattepliktig omsättning. Grundförutsättningarna är att det föreligger ett rättsförhållande mellan två parter som innebär ett ömsesidigt utbyte av prestationer och en direkt koppling mellan tjänsten och motprestationen jfr. EU-domstolens uttalanden i mål C-154/80, Coöperatieve Aardappelenbewaarplaatz GA, C-102/86, Apple and Pear Development Council och C-12/93, Tolsma.
EU-domstolen har i målet C-422/05, Zweckverband zur Trinkwassereversorgung und Abwasserbeseitigung Torgau-Westelbien ansett att anslutning till vattenledningsnät omfattas av begreppet vattenförsörjning och att anslutningsavgiften kan beskattas. Av domen framgår att en mellankommunal sammanslutning har tillhandahållit dricksvatten genom vattenledning (och bortledning av avloppsvatten), där den fysiska anslutningen förblir Zweckwebands egendom. Eftersom anslutningen av enskilda fastigheter är oundgänglig för att göra vatten tillgängligt, ska anslutningen enligt domstolen omfattas av begreppet vattenförsörjning.
I en dom från kammarrätten i Jönköping med mål nr. 2254–2259-08 avseende Trummenäs VA ekonomisk förening fastställdes länsrättens dom. Föreningen hade gjort investeringar i anslutning till kommunalt vatten respektive avlopp och hade därför tagit upp reverslån från sina medlemmar. Länsrätten fann det i målet utrett att föreningen genom löpande medlemsdebiteringar inte fått full kostnadstäckning för sina investeringar. Länsrätten fann inte skäl att ifrågasätta lånens civilrättsliga karaktär av lån. Vid en helhetsbedömning fann dock länsrätten att betalningarnas reella ekonomiska innebörd hade varit ett sedvanligt vederlag för tjänsterna avloppshantering och anslutning till kommunalt vatten. Mervärdesskattepliktig omsättning ansågs därför ha skett.
Nyligen meddelade kammarrätten i Stockholm dom i mål nr. 903-15. I denna fastslog kammarrätten förvaltningsrättens dom där domstolens uppfattning var att den huvudsakliga delen av inbetalning ska anses utgöra en ersättning för erhållande av en tjänst och därmed hänföras till en mervärdesskattepliktig omsättning.
I Skatteverkets styrsignal ”Utgör insatskapital omsättning eller inte” dnr. 130 164796-05/111 har uttalats att ”Skatteverket anser att insatskapital i handelsbolag, kommanditbolag eller ekonomiska föreningar i normalfallet inte utgör någon omsättning enligt mervärdesskattelagen”. ”För det fall insatsen även innefattar en ersättning för en varuleverans eller ett tjänstetillhandahållande ska denna del separeras och behandlas som en ersättning för en omsättning. En motprestation får anses föreligga för denna del”.
Oavsett om föreningen kallar det insats, lån eller avgift kan det finnas en risk att Skatteverket ser det som en betalning av en tjänst och det ses som en mervärdesskattepliktig omsättning.
Det förekommer att bl.a. ekonomiska föreningar betecknar löpande ersättningar till föreningen som insatser. Dessa insatser kan inte bedömas som sådana kapitalinsatser som görs i samband med att en förening eller ett bolag bildas. Vid bedömningen av om det kan vara fråga om en ersättning för en leverans eller ett rent insatskapital ska alltid hänsyn tas till om man hänför någon sorts motprestation till den ersättning som benämns som en insats.
Skatteverket brukar i sådana här fall anse att insatserna utgör en förskottsbetalning för framtida vattenleveranser och att gjorda inbetalningar utgör betalning för en momspliktig tjänst och därför skall beläggas med moms.
Vid frågor avseende om liknande insatser omfattas av mervärdesskatt i er förening är ni välkomna att kontakta Möllers Juridik för rådgivning.